С 1 января 2009 г. крупнейшие операторы наружной рекламы перейдут на общий режим налогообложения.

Лето в Москве хоть и было на редкость дождливым, однако принесло очень горячую новость - ряд крупнейших операторов наружной рекламы с 1 января 2009 г. переходит на НДС.

22 июля 2008 г. президент подписал Федеральный закон № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Изменения коснулись ст. 346.26 НК, которая дополнена п. 2.2. Там впервые обозначены критерии, устанавливающие общий перечень ограничений на применение ЕНВД в наружной рекламе. С 2009 г. в режиме ЕНВД не смогут работать:

юридические лица, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Добро пожаловать в мир НДС

Кто же эти "счастливчики"? По экспертным оценкам, на общий режим налогообложения в обязательном порядке должны перейти компании (перечислены по алфавиту):

BigBoard Group,
Gallery,
News Outdoor,
Simon Outdoor / Clear Channel.
Все они имеют более четверти акционеров - юридических лиц, а штатная численность крупнейших значительно превышает 100 человек.

Есть еще и группа риска - компании, которые могут перейти на общий режим. По нашим данным (см. материал "Золотой червонец outdoor" в № 6/2007), количество сотрудников свыше 100 человек у следующих компаний:

"НИКЭ" (497),
"Дизайнмастер" (360),
"ВЕРА & Олимп" (350),
Poster (206).

Конечно, не исключено, что в штате этих компаний числится менее 100 человек, а остальные работают по договорам гражданско-правового характера. Вряд ли количество сотрудников могло сократиться, поскольку все компании стабильно развиваются. Поэтому мы и включили их в группу риска применительно к перспективе перехода на НДС.

Также в этой группе может оказаться оператор "Террапроект", так как, по данным Единого государственного реестра юридических лиц ФНС, среди учредителей компании фигурируют юридические лица, но доля не указана, поэтому мы отнесли их в группу риска.

Помимо этого не стоит забывать, что нынешний закон - это уже второй документ, касающийся изменений, связанных с определением компаний, которые должны находиться на общем режиме налогообложения (т. е. платить НДС, налог на прибыль и зарплатные налоги). Весной прошлого года поправки к Налоговому кодексу, зафиксированные в ФЗ от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ, определили круг компаний, которые должны были перейти на такой режим. Критерий тогда был только финансовый - список плательщиков ЕНВД должны были покинуть операторы, чья налоговая база составляла от 75 млн до 1 млрд руб. налогов или выручка - свыше 1 млрд руб. Но на НДС тогда никто не перешел, поскольку основанием для этого, согласно закону, должно было стать получение уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. Документ этот должны были прислать налоговые органы, но, судя по всему, никто из операторов его так и не получил.

Чтобы понять, кто может попасть под действие этих поправок, мы использовали данные аналитического отчета News Outdoor о доле контракторов в денежном выражении в 2007 г. и Ассоциации коммуникационных агентств России об объеме наружной рекламы в 2007 г. Получилось, что выручка более 1 млрд руб. помимо крупнейших операторов (News Outdoor и Gallery) имеется у компаний "ВЕРА & Олимп" (свыше 1,6 млрд руб.) и "Анко" (более 1,5 млрд руб.).

Жизнь по правилам и без

Пока, по свежим следам, специалисты сходятся во мнении, что с 2009 г. операторы, переходящие на общий режим налогообложения, получат увеличение трудозатрат в виде ведения налоговых регистров, создания документов, расчета "дополнительных" налогов и сдачи большого количества деклараций. Придется все время принимать во внимание, что различные подрядчики работают на разных режимах налогообложения. Другими словами, документооборот очень и очень усложнится.

По словам управляющего партнера консалтинговой компании Tax Group Дмитрия Путилина, налоговая нагрузка скорее всего увеличится. Ведь ЕНВД - это 15% налога с вмененной налоговой базы. ЕНВД заменяет уплату НДС, налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество. Также допускается зачет 50% взносов в пенсионный фонд в счет уплаты ЕНВД. Когда компании перейдут на общий режим, все эти привилегии аннулируются.

Есть еще один важный момент - прайс­лист этих операторов скорее всего будет автоматически увеличен на 18%, и это может стать основанием к повышению цен для ряда клиентов. Ниже мы подробнее остановимся на том, для каких. Тем не менее в этой ситуации цены компаний, чей прайс­лист не изменится, будут на 18% привлекательнее для этих категорий рекламодателей.

Каким образом могут действовать компании в этой ситуации? Собственно, вариантов два - подчиниться или попытаться остаться в зоне ЕНВД.

В первом случае, как уже отмечалось, компаниям предстоит перенастраивать систему финансового учета, что чревато серьезными трудозатратами. Кроме того, компании будут вынуждены корректировать планы работы с теми клиентами, для которых цены по факту вырастут.

"Мы намерены делать все возможное, чтобы минимизировать сложности перехода на общую систему налогообложения для наших клиентов. Мы будем находить оптимальные пути взаимодействия с рекламодателями, кто платит НДС, и теми - кто ЕНВД, - говорит директор по маркетингу и продажам компании News Outdoor Дмитрий Грибков.

Если кто­то попытается оставаться на ЕНВД, им придется постоянно отслеживать размер штата и денежных потоков, чтобы не нарушить правила. Уже сейчас ряд компаний задумываются о том, что предпринять, чтобы "не слететь" с ЕНВД. Некоторые в порыве отчаяния даже рассматривают вариант реорганизации (разделения) бизнеса. Однако разделение бизнеса на несколько юридических лиц - это довольно опасная лобовая схема. В отсутствии деловых мотивов для подобной "реструктуризации" налоговые органы и суды могут усмотреть признаки недобросовестных действий со стороны налогоплательщиков, предупреждает Дмитрий Путилин.

В результате в 2009 г. будет превалировать ситуация, когда операторы, которые останутся на ЕНВД, будут иметь значительное преимущество перед теми, кто перейдет на общий режим.

"Применение различных режимов налогообложения ставит компании в неравные условия, - говорит президент Региональной ассоциации наружной рекламы и информации Данил Першин. - Как следствие, те операторы, которые продолжат осуществлять свою деятельность в более экономном режиме налогообложения, будут иметь более выгодные условия для привлечения клиентов, и в первую очередь по цене. Этим подрываются рыночные основы соперничества хозяйствующих субъектов, которые, собственно, и формируют здоровую конкурентную среду".

По его мнению, особенно нелогичным признаком так называемого крупнейшего налогоплательщика и основанием перевода на общий режим налогообложения представляется ограничение по доле других юридических лиц в уставном капитале оператора.

"Если логика законодателей, направленная на поддержание малого бизнеса, понятна, то какими аргументами руководствовались разработчики закона относительно ограничений по доле других юридических лиц в уставном капитале операторов, мне неясно совсем, - заявляет Данил Першин. - Как будто малыми могут быть только те компании, которыми владеют исключительно граждане и ИЧП. Это абсурд".

Танцуют не все

Итак, что же в этой связи ожидает тех, кто платит за размещение наружной рекламы? С точки зрения последствий рекламодателей можно разделить на несколько групп, зависящих от режима налогообложения, на котором находится компания.

Во-первых, те, кого это изменение практически не коснется. Это все безубыточные компании, у которых есть входящий НДС. В этом случае НДС, который такой клиент заплатит поставщику услуг, он сможет принять к вычету, уменьшив тем самым НДС к уплате в бюджет. Важно, чтобы входящий НДС не был меньше, чем исходящий. Правда, надо оговориться - это работает только в тех случаях, когда бюджет планируется net. Как отмечает Владимир Серкин, директор по продажам и развитию компании Simon Outdoor / Clear Channel, крупные рекламодатели фиксируют свои рекламные бюджеты net, т. е. без НДС. Поэтому с точки зрения цен серьезного изменения для них не произойдет. Но дифференциация ценовых предложений разных подрядчиков может усилиться, что добавит работы медиаагентствам.

Действительно, на НДС переходят крупнейшие операторы. Совокупная доля по количеству рекламных поверхностей компаний, которые стопроцентно попадают в общий режим налогообложения, согласно данным "ЭСПАР-­Аналитик", составляет 31% по России и 50% по Москве по итогам 2007 г. Если же прибавить к ним группу риска, то цифры будут следующими: 41 и 69% соответственно.

В то же время не секрет, что в ряде регионов именно локальные операторы, остающиеся на ЕНВД, являются основными поставщиками. Таким образом, даже при том что с точки зрения цен для этой группы клиентов особых изменений не будет, им придется пережить чехарду с наличием двух типов подрядчиков. Как отмечает Данил Першин, ситуация, в которой окажутся крупнейшие и федеральные рекламодатели, неудобна для практического применения.

"В силу своей маркетинговой политики они нуждаются в большом количестве поверхностей для рекламных кампаний, но по причине единства рекламного пространства будут вынуждены покупать поверхности одновременно и с ЕНВД, и с НДС, т. е. вести раздельный бухгалтерский учет в рамках одной кампании", - говорит он.

Следующая категория - это компании, деятельность которых не облагается НДС либо входящий НДС которых невелик. Их можно разделить на три группы.

В первую группу попадают компании, не имеющие входящего НДС. Среди них - страховые компании, представительства иностранных фирм, которые не ведут в России торговую деятельность, а также банки, у которых входящий НДС невелик. По данным "ЭСПАР-Аналитик", доля клиентов в категории "Страховые услуги" и "Финансовые услуги, банки" по России составила 6,6% по итогам 2007 г. Очевидно, что для них цена на размещение наружной рекламы вырастет.

Другая группа - это компании, находящиеся на упрощенной системе, где объектом налогообложения является доход. Как правило, это малый бизнес. Применительно к рекламодателям в наружной рекламе к этой категории в большей степени относятся локальные клиенты. Они не могут зачесть уплаченный НДС в расход и уменьшить тем самым свою налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

"Таким образом, подобным организациям переход операторов на ОСНО невыгоден, - отмечает директор департамента правового консалтинга и аудита компании "Имидж-Контакт Аудит" Дина Новоселова.

И последняя группа - компании, которые находятся на ЕНВД. Среди них могут оказаться организации, представляющие такие категории, как ветеринарные услуги, услуги по перевозке грузов, розничная торговля и др. Но только при условии, что местными властями они переведены на режим уплаты ЕНВД. В этом случае НДС, уплаченный поставщику услуг, также никак не повлияет на налоговую нагрузку компании-рекламодателя, поскольку налоговая база для плательщиков ЕНВД не зависит от размера расходов. Таким клиентам переход на общую систему также будет невыгоден.

Из истории вопроса

ЕНВД начал применяться в наружной рекламе с 1 января 2005 г. Как тогда объясняли официальные лица, введение такой системы налогообложения должно было послужить наращиванию темпов роста экономики и выводу бизнеса из тени. Дело в том, что единый налог на вмененный доход высчитывается исходя из площади рекламных конструкций, что делает рактически невозможным уход от налогов. Ведь рекламную конструкцию нельзя спрятать. Закон предусматривает взимание единого налога в размере 15% от вмененного дохода за каждый квадратный метр площади информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (ЕНВД) и устанавливает ее базовую доходность в размере 3 тыс. руб., а для световых и электронных табло - 4 тыс. руб. в месяц.

Реальная сумма налога определяется путем умножения базовой ставки на ряд коэффициентов. Самый спорный из них - так называемый коэффициент К2, с некорректным расчетом которого было связано много конфликтных ситуаций в разных городах. В нескольких регионах значения ЕНВД были завышены, но позже приведены к разумному уровню.

Равнение на закон

Новая редакция Налогового кодекса расширила понятие "распространение наружной рекламы" и, соответственно, круг плательщиков ЕНВД среди рекламщиков. С 2009 г. под распространением и (или) размещением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций будут понимать предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием (новая редакция п./п. 10 п. 2 с. 346.26):

щитов,
стендов,
электронных табло,
воздушных шаров,
аэростатов,
строительных сеток*,
перетяжек*,
иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и других конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта*, осуществляемую владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ "О рекламе".
Напомним: ранее под такой деятельностью понимали доведение до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных (световых) табло и иных стационарных технических средств), "предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие" (последних слов в новой редакции Налогового кодекса теперь нет). Данные поправки введены для того, чтобы привести Налоговый кодекс в соответствие со ст. 19 Закона "О рекламе". Для налогоплательщиков же практическая ценность заключается в том, что перечень компаний, облагаемых ЕНВД, не только расширен, но и стал открытым.

Также в новой редакции Налогового кодекса определено, что владелец рекламной конструкции - это ее собственник либо лицо, обладающее на нее вещным правом или правом владения и пользования на основании договора с собственником. Таким образом, однозначно решен вопрос, кто должен уплачивать единый налог в сфере размещения рекламы. А ведь многие помнят, сколько споров с проверяющими возникало по этому поводу (например, у организаций, которые осуществляют только монтаж рекламных конструкций, принадлежащих другим собственникам: см. письма Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-11-04/3/364, от 1 июля 2008 г. № 03-11-04/3/305, от 10 июня 2008 г. № 03-11-04/3/265). Теперь в законодательстве четко прописано, что обязанность по уплате ЕНВД возложена на владельца рекламной конструкции.

* - Этих трех пунктов не было в предыдущей редакции НК.

Особенности национального бизнеса

Не секрет, что мало кто любит платить налоги. Но можно не любить и, тем не менее, платить, а можно идти последовательно - не хочется платить, значит, платить не будем. Периодически предприимчивые граждане изобретают различные схемы ухода от выполнения гражданского долга пополнения бюджета - как изощренные, так и лобовые.

В случае с ЕНВД в наружке есть два характерных примера из этой области.

В то время как большинство операторов отстаивали принятие вменяемого корректирующего коэффициента К2, ряд компаний пошли простым путем. Они переоформляли поверхности на рекламодателей на время размещения их рекламы, так как по закону компании, владеющие конструкциями и размещающие на них собственную рекламу, могут не платить ЕНВД. Изящно? Особенно с учетом того, что риски в случае если махинация будет раскрыта, лягут на клиента.

Вторая схема касается агентств. Клиенту выставляется счет с НДС. Оператор же, в свою очередь, выставляет агентству счет без НДС. Вопрос - куда девать разницу в 18%? Подавляющее большинство медийных агентств не задается этим вопросом и платит их в бюджет.

Однако велик соблазн оставить их себе. Для этого нужно всего лишь зарегистрировать еще одну компанию, с упрощенным режимом налогообложения. И по какому-нибудь договору перечислять эти деньги туда. К сожалению для любителей подобных схем, с переходом ряда крупных операторов на НДС такие махинации будут уже невозможны, и некоторые агентства лишатся дополнительного "заработка".

Анастасия Ильина, "Реклама. Outdoor Media".